Тема издержки производства план темы. Снижение материальных затрат

Сущность и содержание планирования издержек производства

ТЕМА 12. ПЛАНИРОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА

Любая производственная деятельность в условиях рыночной экономики целесообразна лишь в том случае, если стоимость про­изведенных благ превышает стоимость исходных ресурсов (или факторов), затраченных на их производство и сбыт. Основная цель предприятия - максимизировать эту разницу.

С экономической точки зрения издержки (затраты) представля­ют собой стоимость всех видов затраченных материалов (ресурсов) и выполняемых услуг.

Различают экономические и бухгалтерские издержки.

Бухгалтер­ские издержки включают только явные затраты, представленные в виде платежей за приобретаемые ресурсы.

Экономические издержки учитывают использование всех ресурсов, в том числе и непокупных (как труд собственника предприятий, участие капитала, земли и др.). Степень различия между экономическими и бухгалтерскими из­держками зависит от объема и видов ресурсов, предоставляемых предприятию их владельцами.

Также издержки подразделяются на постоянные и переменные, общие и средние, валовые и удельные, кратковременные и долго­срочные и др.

Под постоянными издержками понимаются такие из­держки, величина которых не изменяется в зависимости от объема выпускаемой продукции. К ним относят расходы на содержание технологичного оборудования, производственных зданий, аренд­ную плату, амортизационные отчисления и пр.

Переменными счи­таются такие издержки, величина которых меняется в зависимости от объема выпущенной продукции. Они включают затраты на сы­рье, материалы, топливо, энергию, заработную плату производст­венных рабочих и др.

Общими (или валовыми) издержками называется сумма постоян­ных и переменных затрат при каждом данном объеме выпуска про­дукции. При нулевом объеме производства общие и постоянные затраты равны. Затем при увеличении объема производства вало­вые издержки изменяются на величину переменных затрат.

Средние издержки И ср определяют величину производственных затрат в расчете на единицу продукции:

Ипер - сумма переменных издержек;

В п - объем выпуска продукции.

Средние издержки используются при планировании для срав­нения с рыночными ценами и служат мерой для обоснования оп­тимальных объемов выпуска различных видов продукции.

В планировании производственных затрат широко применяются также предельные издержки , определяющие дополнительные, или доба­вочные, затраты, связанные с производством еще одной единицы про­дукции. Предельные издержки И пр можно найти для каждой добавоч­ной единицы продукции как отношение прироста валовых издержек к соответствующему приросту количества произведенных товаров:

ГДЕ П ВИ - прирост валовых издержек;

П ВП - прирост выпуска продукции.

Важным планово-экономическим показателем, обобщающим издержки предприятия на производство и реализацию продукции, выполнение работ или услуг, является себестоимость продукции , которая представляет собой суммарную стоимостную оценку ре­сурсов (природных, производственных, трудовых, финансовых и др.), используемых в процессе изготовления и сбыта товаров.

В общем виде плановую себестоимость продукции С п можно выразить суммой следующих затрат, сгруппированных по их эко­номическому содержанию:

С п =З МАТ +З О +О С +А О +З ПР

Где: З МАТ - материальные затраты;

3 0 - затраты на оплату труда;

О с - отчисления на социальные нужды;

А р - амортизация основных фондов;

Зпр - прочие затраты.

В практике планирования все затраты группируются по двум основным признакам: экономическим элементам и калькуляцион­ным статьям. Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает их объединение по признакам однородности не­зависимо от того, где и для чего они произведены. Такая группи­ровка применяется при планировании сметы затрат на производст­во. Однако в экономических элементах невозможно планировать себестоимость единицы продукции. Для этой цели необходима группировка затрат по производственному назначению и месту возникновения, т.е. по калькуляционным статьям.

При планировании себестоимости продукции (т.е. по калькуляционным статьям.) принято класси­фицировать калькуляционные статьи затрат по следующим при­знакам:

по способу отнесения на себестоимость единицы продукции - прямые и косвенные;

по характеру зависимости от объема производства-перемен­ные и постоянные;

по составу (степени однородности) - простые (элементные) и комплексные;

по степени участия в производственном процессе.- основные (технологические) и накладные.

Прямые затраты представляют собой отдельные калькуляцион­ные статьи и относятся на себестоимость продукции на основании первичных документов. Косвенные расходы, в состав которых вхо­дят общепроизводственные затраты, учитываются сначала по месту возникновения, а в конце месяца распределяются по видам про­дукции, отражаясь в себестоимости отдельными статьями. Они включаются в.себестоимость конкретных видов продукции про­порционально какой-либо базе распределения, например заработ­ной плате основных производственных рабочих или другим пря­мым затратам.

В современном производстве плановая калькуляция содержит следующие типовые статьи затрат:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Итого материальных затрат.

6. Основная заработная плата производственных рабочих.

7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

8. Отчисления на социальное страхование.

9. Расходы на подготовку и освоение производства новых изде­лий.

10. Изготовление инструмента и приспособлений целевого на­значения.

11. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

12. Цеховые расходы.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Цеховая себестоимость.

16. Общехозяйственные расходы.

17. Производственная себестоимость.

18. Внепроизводствённые расходы.

19. Коммерческая себестоимость.

План по издержкам предприятия состоит из следующих разделов:

1) расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния на нее технико-экономических факторов;

2) калькулирование себестоимости видов продукции (работ и услуг);

3) смета затрат на производство.

Исходными данными для разработки плана по издержкам являются:

установленные тактическим планом размеры прибыли, а также уровень рентабельности производства или задания по снижению себестоимости продукции;

показатели производства и реализации продукции; эффективность мероприятий по разделу тактического плана инноваций;

Прогрессивные нормы и нормативы соответствующего раздела тактического плана;

показатели плана материально-технического обеспечения производства;

Прейскуранты цен;

Данные об использовании основных фондов и размерах амортизационных отчислений;

Показатели плана по труду и кадрам;

Объем работ по подготовке производства, освоению и вне­дрению новой техники, объем производства новой техники.

При планировании себестоимости продукции применяются следующие методы.

1. Пофакторный метод . Его суть заключается в определении влияния технико-экономических факторов на издержки производ­ства в планируемом году по сравнению с предыдущим годом. При планировании себестоимости этот метод применяется с целью:

Обеспечения сопоставимости показателей плана с аналогич­ными показателями других периодов;

Осуществления укрупненного расчета основных технико-экономических показателей производственно-хозяйственной дея­тельности на стадии подготовки и сравнения вариантов предложе­ний по объемам производства;

Наиболее полного учета эффективности внедрения меро­приятий по плану повышения эффективности производства;

Определения участия отдельных служб, отделов и производ­ственных подразделений в снижении издержек и повышении эф­фективности производства, материального поощрения за это уча­стие, сводимости показателей по предприятию, объединению, от­расли и в целом по региону;

Анализа и сопоставления издержек производства на различ­ных предприятиях и объединениях.

2. Сметный метод . Он предполагает обоснование каждой статьи себестоимости с помощью специальной сметы затрат. Сме­та может составляться как на отдельные комплексные статьи рас­ходов, так и в целом на объем валовой, товарной и реализуемой продукции. При планировании себестоимости в качестве отдель­ных смет могут использоваться отдельные разделы плана, напри­мер план материально-технического обеспечения, план по труду и персоналу, план технического и организационного развития пред-

приятия, в которых обосновываются затраты соответствующих ре­сурсов.

Сметный метод позволяет увязать отдельные разделы тактиче­ского плана между собой и согласовать их с планами внутрипроиз­водственных подразделений. На основе смет затрат составляется свод затрат на производство продукции в целом по предприятию. В данном случае свод затрат по предприятию представляет собой сумму затрат, рассчитанную в сметах структурных подразделений. Этот метод достаточно трудоемок и применяется на стадиях окончательного составления плана. В зарубежной практике планирования этот метод получил название бюджетирования, а смета затрат называется бюджетом.

3. Метод калькуляций . С помощью этого метода обосновы­вается величина затрат на производство единицы продукции, работ, услуг или их структурных элементов, например детали, узла. При планировании себестоимости данным методом важно правильно определить объекты калькулирования. Ими могут быть: отдельные изделия; заказы; технологические переделы; марки, сорта, артикулы и т.п. В дальнейшем калькуляции применяются при планировании себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, смет затрат и свода затрат по пред­приятию.

4. Нормативный метод . Здесь уровень затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг рассчитывается на основе заранее составленных норм и нормативов. Этот метод широко применяется при составлении плановых калькуляций и смет затрат. Важнейшее достоинство нормативного метода планирования себестоимости продукции - возможность обособленного учета отклонений от действующих (текущих) норм и их причин.

Это позволяет судить о том, какие факторы привели к изменению

затрат, и своевременно принимать оптимальные решения, направленные на улучшение экономических показателей работы предприятия.

При планировании себестоимости продукции указанные методы применяются, как правило, одновременно, в комплексе, что позволяет решать ряд взаимосвязанных задач планирования издержек.

План темы:

• 1. Сущность бухгалтерских и экономических издержек и прибыли фирмы.
• 2. Структура издержек фирмы в краткосрочном периоде (постоянные, переменные и валовые, средние и предельные).

Издержки

• Издержки производства (трансформационные)– затраты редких ресурсов на производство благ

• ИП отражают процесс трансформации (пре-образования) ресурсов в ТМЦ или услуги

• Трансакционные издержки – затраты на рыночное взаимодействие субъектов при заключении рыночных сделок или реализации прав собственности (поиск партнеров по сделке, заключение контракта, защита от недобро-совестности, защита прав собственности и т.п.)

• ТИ отражают неполноту информации и несовершенство рациональности субъекта

Издержки производства представляют собой затраты на производство продукта или услуги, то есть это сумма затрат на приобретение ресурсов (факторов), необходимых для данного производства

Экономические издержки

Внешние (явные или бухгалтерские) издержки представляют собой денежные расходы на оплату ресурсов (сырья, топлива, электроэнергии, транспортных услуг, трудовых ресурсов и др.), не принадлежащих данной фирме и приобретенных у внешних поставщиков.

• Материальные затраты

• Зарплата

• Социальные отчисления

• Амортизация (отражение износа ОС)

• Прочие (комиссионные, %, налоги, аренда...)

Внутренние (неявные) издержки - это непосредственно неоплачиваемые издержки, связанные с использованием собственных, принадлежащих самой фирме ресурсов. в том числе, такой важный ресурс, как свой предпринимательский талант.

• Так, владелец фирмы может использовать собственное производственное помещение,

• собственный (а не заемный) денежный капитал и другие ресурсы,

• в том числе, такой важный ресурс, как свой предпринимательский талант.

Неявные издержки обычно равны тем денежным платежам (доходам ), которые могли бы быть получены при наилучшем альтернативном способе их применения (как если бы он отдавал их во внешнее пользование):

• арендной платы от сдаваемого помещения,

• процента от капитала, помещенного в банк и т.п.,

• а также нормальной прибыли как вознагражде-ния за выполнение предпринимательских функций.

Нормальная прибыль...

• ...представляет собой минимальную плату, необходимую для удержания предпринимателя в рамках данного бизнеса.

• Средняя, обычная в данной экономике величина прибыли на вложенный капитал

• НП имеет свойство уравниваться по отраслям экономики

• Если бухгалтерская прибыль > или = нормальной, то фирма остается в отрасли

Альтернативные издержки – это...

• ценность других благ, которые можно было бы произвести с применением данной комбинации ресурсов...

• ... В случае наиболее рационального распоряжения ими

Совокупные (экономические) издержки

• Совокупность внешних (явных) и внутренних (неявных) издержек называется экономическими (или альтернативными) издержками.

• Этим и отличается экономический подход от бухгалтерского

• В этом смысле всю совокупность издержек можно считать альтернативными (экономическими), что соответствует наилучшему способу использования задействованных ресурсов из возможных вариантов

Соотношение бухгалтерских и экономических издержек

Различают бухгалтерскую и экономическую прибыль:

• Прибыль = Выручка - издержки  = TR - TC

• Бухгалтерская прибыль представляет собой разность между совокупной выручкой (TR), полученной от продажи продукции и равной сумме цен проданных товаров, и бухгалтерскими издержками.

• Бухгалтерская П = Выручка – БИ

Экономическая прибыль равна разности между выручкой и экономическими издержками (причем, последние, как мы знаем, включают в себя и нормальную прибыль предпринимателя).

• В конечном итоге, бухгалтерская прибыль отличается от экономической прибыли на величину внутренних (неявных) издержек.

• Экономическая П = Выручка – ЭИ Экономическая П = Выручка – (БИ + Внутр.И) = (Выручка – БИ) – Внутр.И = БП – Внутр.И

Варианты получения экономической прибыли

• 1) При положительной бухгалтерской прибыли, экономическая может быть

• 2) Если бухгалтерская прибыль > 0, но равна вну-тренним издержкам, то эк. прибыль = 0 (наи-более типичный вариант для сов. конкуренции

• 3) Лучший вариант, когда БП > 0 и > внутренних издержек, это означает, что фирма получает положительную экономическую прибыль, хозяйствует эффективно

Экономическая прибыль, в отличие от нормальной, не входит в экономические издержки фирмы

• Ее получение является особым случаем.

• Она может доставаться отдельным фирмам в качестве вознаграждения за достижение более низких издержек по сравнению со среднетипичными для данной отрасли и может быть связана:

• - с принятием на себя особого риска

• - или с обладанием монопольной властью.

Соотношение издержек, бухгалтерской и экономической прибыли

2. Структура издержек фирмы в краткосрочном периоде

Ресурсы фирмы

• Постоянные ресурсы отличаются низкой степенью мобильности

• Переменные ресурсы мобилизуются относительно быстро

• Краткосрочный период не позволяет нарастить абсолютно все ресурсы

• Долгосрочный период позволяет мобилизовать любые ресурсы

Долгосрочный период времени достаточен для того, чтобы изменить объем использования любого ресурса, в том числе и размеры производственных мощностей, а также число фирм, участвующих в отрасли.

• Поэтому в долгосрочном периоде все используемые ресурсы, а следовательно и все издержки, являются переменными

В краткосрочном периоде для изменения размера производственных мощностей у фирмы недостаточно времени.

• Поэтому в краткосрочном периоде издержки фирмы делятся на постоянные и переменные:

• использование одних ресурсов (производственных мощностей) можно считать фиксированным, постоянным,

• а использование других факторов (труда, сырья и т.п.) можно изменять в целях увеличения или уменьшения объема производства, т.е. они являются переменными

Постоянные издержки (FC)

• это те издержки, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (даже во время простоя эти издержки имеют место):
• часть отчислений на амортизацию зданий и оборудования,
• арендная плата,
• страховые взносы,
• зарплата административно-управленческого аппарата и сохраняемого «костяка» рабочего персонала,
• обязательства по облигационным займам,некоторые виды налогов и др.

Постоянные издержки в краткосрочный период

Переменные издержки (VC) - это те издержки, которые зависят от объема произведенной продукции и изменяются вместе с изменением ее выпуска

• затраты на сырье и материалы,

• топливо и энергию,

• транспортные услуги,

• на заработную плату производственного рабочего персонала и т.п.

Переменные издержки (VC)

• На первом отрезке скорость возрастания объема производимой продукции будет опережать скорость возрастания переменных издержек (кривая VC выпукла)

• На втором этапе скорости их увеличения могут сравняться (кривая VC) почти горизонтальна (предприятие близко к технологическому оптимуму)

• На третьем участке скорость возрастания переменных издержек будет опережать скорость роста объема продукции (кривая VC вогнута), что свидетельствует о неэффективном сочетании постоянных и переменных ресурсов и о действии закона убывающей производительности

Закон убывающей отдачи (производительности)

• Добавление дополнительных единиц одного ресурса при неизменных остальных приводит к ситуации, когда последующие единицы переменного ресурса приносят все...

Закон убывающей отдачи

Сумма всех издержек - постоянных и переменных - составляет общие (или валовые) издержки (TC).

Средние издержки - издержки в расчете на единицу продукта (соответствующий вид издержек TC, FC, VC, приходящийся на единицу продукции)

• ATC = TC / Q

• AFC = FC / Q

• FVC = VC / Q

Средние постоянные издержки

• График средних постоянных издержек (рис.3) имеет вид постоянно понижающейся кривой (гиперболы), поскольку одна и та же сумма постоянных издержек делится на все возрастающее количество произведенной продукции (на практике это получило название «распределение накладных расходов»).

Средние постоянные издержки (AFС)

Средние переменные издержки

• График средних переменных издержек имеет более сложную, U-образную форму (параболы), т.е. сначала средние переменные издержки падают в расчете на единицу продукции, достигают своего минимума в т. О, а затем начинают возрастать. Это происходит вследствие действия закона убывающей отдачи.

Cредние переменные издержки (AVС) и средние общие издержки (АTС)

• График средних валовых издержек ATC (рис.3) можно построить путем сложения по вертикали AFC и AVC. Поэтому он будет расположен выше и так же, как график AVC, будет иметь U-образную форму параболы с минимумом в т. О.

• То есть график ATC также подчиняется закону убывающей отдачи, но с учетом определенного влияния со стороны постоянно понижающихся средних постоянных издержек

Закон убывающей отдачи В соответствии с законом убывающей отдачи, если из всех используемых факторов хотя бы один является постоянным и не может быть изменен в пределах краткосрочного периода (например, производственное оборудование или земля), то последовательное увеличение использования переменного ресурса (например, труда) пройдет несколько стадий

Средние общие издержки (АTС)

Сначала увеличение использования переменного ресурса будет давать повышение отдачи (доходности) в виде большего роста объема производимой продукции по сравнению с приростом единиц труда вследствие улучшающейся эффективности использования ранее недогруженного оборудования. Это будет этап повышающейся отдачи (доходности, производительности). Средние переменные и средние общие издержки на этом этапе будут снижаться, пока не достигнут своего минимума в т. О.

После достижения оптимального соотношения (технологического оптимума) между фикси-рованным и переменным факторами в т. О дальнейший прирост переменного ресурса (труда) будет увеличивать объем выпускаемой продукции на все меньшую величину, поскольку нарушится оптимальное соотно-шение между задействованными факторами (имеющееся оборудование и число рабочих). Эффективность производства начнет падать. Это и будет этап убывающей отдачи (доход-ности, производительности) и, следовательно, средние переменные и средние общие издержки начнут возрастать.

Предельные издержки МС

• Это дополнительные издержки, связанные с про-изводством еще одной дополнительной единицы продукции, то есть это прирост (изменение) ва-ловых издержек при увеличении производства на еще одну дополнительную единицу продукции

• МС = ТС n - TC (n-1) или МС = VC n - VC (n-1)

• Если прирост производства происходит сразу не на одну, а на несколько единиц продукции, то предельные издержки рассчитываются как частное от деления прироста валовых издержек на прирост количества произведенной продукции: ТС n - TC (n-1) / Q n - Q (n-1).

Предельные издержки фирмы (МС)

U-образная форма МС

• График предельных издержек МС (рис.5) так же, как и связанные с ним графики АТС и AVC, подчиняется закону убывающей отдачи и имеет U-образную форму параболы: сначала предельные издержки на производство каждой новой дополнительной единицы продукции падают, достигают своего минимума в т. М, а потом начинают возрастать.

Пересечение МС с минимумами VC и TC

• До тех пор, пока предельные издержки МС будут оставаться меньше АТС и AVC, последние будут продолжать падать. Как только МС станут больше АТС и AVC, последние начнут расти.

• Следовательно, в точках перелома, а именно в точках минимума АТС и AVC, предельные издержки сравниваются с соответствующими значениями средних издержек, то есть график МС пересечет графики АТС и AVC в точках их минимума.

Графическая интерпретация

Технологический оптимум – производство при минимальных издержках ТС (при неизменных производственных мощностях)

3. Издержки фирмы в долгосрочном периоде.

В долгосрочном периоде

• Все издержки фирмы являются переменными, и она может увеличивать масштабы производства, варьировать различные сочетания всех возмож-ных ресурсов, осуществляя поиск оптимального размера предприятия, изменяя производствен-ные мощности) с целью снижения средних издержек и получения максимального дохода

• Тогда, долгосрочные средние издержки (LATC) являются функцией средних общих издержек (без деления на постоянные и переменные) в зависимости от различных размеров предприятия

• Могут быть рассмотрены различные варианты изменения размеров предприятия и соответствующие каждому их них графики краткосрочных средних издержек (АТС1, АТС2 и т.д.).

• Тогда кривая LATC может быть построена как волнообразная линия , состоящая из последовательных участков кривых краткосрочных средних издержек, соединенных в точках их пересечения друг с другом

• Если вариантов расширения производства бесконечно много, то кривая LATC строится как более плавная линия, огибающая все кривые краткосрочных средних издержек через точки касания с каждой из них (АТС1, ..., АТС n).

• Для кривой LATC типичной является дугообразная форма с достижением участка минимальных издержек, соответствующих оптимальным размерам предприятия

Издержки фирмы в долгосрочный период

Положительный эффект масштаба

На первом этапе расширения предприятия действует положительный эффект масштаба производства (или эффект массового производства, экономии на масштабе производства): с расширением масштабов производства, общие затраты растут медленнее, чем растет общий объем произведенной продукции, то есть долгосрочные средние издержки в расчете на единицу продукции падают

Факторы экономии на масштабе производства

• Более глубокая и эффективная специализация ресурсов: труда, оборудования, управленческого персонала в условиях крупного производства.

• Более широкие технологические возможности для эффективного использования дорогого высо-копроизводительного оборудования, технологи-ческих линий по сравнению с малым бизнесом.

• Более широкие возможности для производства побочных продуктов из отходов.

• Дальнейшая экономия на накладных расходах (на административно-управленческий персонал, на различные виды инфраструктуры и т.д.).

• 2-я стадия постоянной отдачи, когда долгосроч-ные средние издержки стабилизируются

3-я стадия - с определенного момента общие издержки начинают расти быстрее, чем количес-тво выпускаемой продукции, следовательно, LATC увеличиваются. В этом случае себя прояв-ляет дезэкономия на масштабах производства (или отрицательный эффект масштаба ), когда достоинства крупного производства превраща-ются в его недостатки: трудности в управлении огромным хозяйственным организмом, бюро-кратизация административного аппарата, снижа-ется эффективность управленческих решений и т.д

Структурные различия отраслей

• В различных отраслях экономики форма кривой LATC и оптимальные размеры предприятий различаются в силу действия многих отраслевых особенностей

• Форма кривой долгосрочных средних издержек может иметь определяющее значение для структуры и уровня конкурентности той или иной отрасли.

• 1) Первая группа отраслей,в которых довольно быстро иссякает положительный эффект от масштаба производства, далее имеет место довольно продолжительный этап постоянной отдачи О1О2 , и только после достижения довольно значительных размеров производства наступает этап дезэкономии на масштабах производства.

• Этот график свидетельствует о том, что в данных отраслях одинаково эффективными являются как мелкие, так и крупные фирмы (например, в мебельном производстве, деревообработке и т.п.).

Второй график LATC демонстрирует быстро исчезающий эффект масштаба производства, тут же сменяющийся на отрицательный эффект

• Третий график LATC (рис.10) показывает пример отраслей, где положительный эффект масштаба долго нарастает, оптимальный размер предприятия значителен, а отрицательный эффект масштаба достаточно отдален.

• В структуре таких отраслей будет преобладать небольшое число очень крупных предприятий , а крайним случаем может стать господство одного предприятия - монополии

Износ и амортизация

Особенности капитальных ресурсов (машин, оборудования, зданий и т.д.)

• Служат длительное время (а не один производственный цикл как сырье и материалы)

• Подвергаются износу = постепенной утрате капитальными благами своей ценности

• В соответствии с этим постепенно по мере износа (по частям) переносят свою стоимость на стоимость нового продукта

Два вида износа: физический и моральный

• Физический износ проявляется в потере средствами труда своих потребительских качеств (технико-производственных свойств)

• Различают в свою очередь два рода физического износа:

• 1 - износ в результате в результате непосредственной эксплуатации капитальных благ в производстве товаров (переменные издержки)
• 2 - разрушение, старение бездействующего оборудования просто от времени, под влиянием сил природы и плохого использования (пост. изд.)

Моральный износ (даже физически нового) оборудования

• Связан с уменьшением рыночной цены устаревших (морально) капитальных благ, что не связано с потерей ими своих первоначальных функциональных свойств (как при физическом износе)

• Также имеет две разновидности морального износа

Два рода морального износа

• 1 - связан с появлением аналогичных, но более дешевых капитальных благ (оборудования), поэтому и ваше ранее купленное оборудование станет дешевле (несете потери)

• 2 - связан с появлением новых более произво-дительных капитальных благ данного вида, поэтому ценность вашего ранее купленного оборудования уменьшится

Амортизация

• 1) степень износа капитальных благ

• 2) перенесенная накопленная в амортизационном фонде часть стоимости капитального блага, предназначенная для возмещения его износа (для полной замены или ремонта)

• Норма амортизации - процент стоимости капитальных благ, на который они считаются износившимися за год (% стоимости оборудования, который переносится на стоимость производимой фирмой продукции за год): Nам = 1/n*100%; определяется рынком???

• Ам = Первонач. ст-ть оборуд.*Nам

Накопление средств в амортизационном фонде

• Через 10 лет в амортизационном фонде накопится сумма = 20 тыс. долл. для покупки новой машины взамен выбывшей старой.

Амортизационная политика государства

• Связана с заинтересованностью государства в обновлении и совершенствовании капитальной базы страны, в ускорении технического прогресса

• Связана с необходимость рационального распределения средств между амортизационным фондом и прибылью, а следовательно - налогооблагаемой базой

• Особая разновидность - политика ускоренной амортизации для стимулирования инвестиций и ускорения научно-технического прогресса

• План:

• 2. Виды издержек.

• 3. Точка безубыточности.

• 4. Управление затратами предприятия.

1. Классификация издержек производства.

• Прибыль предприятия зависит от 2-х показателей : цены продукции и затрат на ее производство.

• Цена – есть следствие взаимодействия спроса и предложения.

• Издержки могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов.

• В общем виде издержки производства и реализации (себестоимость продукции, работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также др. затрат на ее производство и реализацию.

(по признакам):

• Методы классификации издержек (по признакам):

• 1.По расчету на единицу продукции (по способу отнесения затрат на себестоимость в России): прямые и косвенные.

• Прямые затраты непосредственно связаны с производством определенного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (работ, услуг) (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих и др.).

• Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции (работ, услуг) и распределяются между ними пропорционально какому-либо признаку (избранной базе), который должен быть отражен в учетной политике (энергия, топливо, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, внепроизводственные расходы).

• 2.В зависимости от объема производства : Условно-переменные; условно-постоянные и смешанные.

• 3.По экономическим элементам : материальные, на персонал, остальные (прочие).

• 4.По месту возникновения : заготовка, склад, производство, управление, сбыт.

• 5.По степени производственной мощности (эффективность от масштаба): регрессивные переменные, пропорциональные переменные, прогрессивные переменные.

2. Виды издержек.

• 1)Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

• Это стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделии и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов , расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий, транспортные работы и т.п. ).

Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов , под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и с силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

• 2) Затраты на оплату труда (+ отчисления на социальные нужды).

• Сюда входит заработная плата рабочих и администрации.

• Применяют два принципиально отличающиеся друг от друга формы оплаты труда: повременная и сдельная.

Повременная оплата

• Повременная оплата труда применяется там, где количество продукции, производимой рабочим, не зависит от его индивидуальных усилий, например на конвейерных линиях, а также там, где главную роль играет качество выпускаемой продукции и где трудно или невозможно рассчитать объем выполненной работы.

• Обе формы могут иметь разновидности.

• Например, сдельно – премиальная, т.е. сдельная оплата с гарантированным минимумом. Такая смешанная оплата труда обеспечивает рабочему минимальный размер заработка с одновременным использованием преимуществ сдельной оплаты труда.

• Формой оплаты труда администрации служат должностные оклады. Помимо твердых окладов, в порядке стимулирования выплачиваются премии.

• 3) Отчисления на социальные нужды.

• Отражают обязательные отчисления по установленным нормам органам государственного социального страхования.

• 4)Амортизация основных фондов.

• В состав амортизации входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

• Амортизация – это часть постоянных издержек, которая складывается путем распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала, на несколько периодов его использования.

• При этом применяются несколько методов расчета амортизации : линейная амортизация, амортизация по остаточной стоимости, амортизация по объему производства.

• Линейная амортизация:

5)Плата за аренду помещений.

• 5)Плата за аренду помещений. Это нередко относительно крупная статья издержек. Если предприятие арендует помещений, то величина издержек по этой статье равна общей величине арендной платы.

• Если же помещение принадлежит самому предприятию, то плата за его «аренду» состоит из ряда статей: выплаты по ипотечной задолженности, налог на недвижимость, страхование, эксплуатационные расходы, а также учитываются утраченные возможности – процентов от собственного капитала, вложенного в данную недвижимость.

• 6)Прочие затраты, т.е. все другие затраты, не вошедшие в перечисленные выше элементы затрат:

• - налоги, сборы;

• - плата по кредиту;

• - оплата услуг связи;

• - энергоносители и т.п.

расходы

В зарубежной практике применяется метод исчисления затрат на производство продукции по ограниченной, сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы Эти затраты рассматриваются как функция величины объема производства, поэтому принято подразделение издержек производства на постоянные, переменные, валовые, предельные.

• Постоянные издержки (FC ) – не зависящие от объема производства, в данный период:

• - оклады сотрудников;

• - амортизация основного капитала;

• - аренда помещений;

• - другие относительно постоянные расходы.

• Постоянные издержки делятся на остаточные и стартовые.

• К остаточным относится та часть постоянных издержек, которую продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.

• К стартовым , относится та часть постоянных издержек, которая возникает с возобновлением производства и реализации продукции.

• Между остаточными и стартовыми издержками не существует чёткого разграничения.

• Чем дольше период остановки хозяйственной деятельности, тем меньше величина остаточных издержек, т.к. при этом возрастает возможность освободиться от отдельных видов расходов или сократить их (например, договор об аренде помещений, контракты найма на работу отдельных категорий работников).

Переменные издержки – (VC).

• Переменные издержки – величина которых изменяется в зависимости от изменения объёма производства (VC).

• (зарплата, затраты на сырье, материалы, электроэнергию и т.п.).

• Сумма постоянных и переменных – валовые издержки (TC).

• TC = FC + VC

• Средние издержки:

• АFС – средние постоянные издержки на единицу продукции.

• AFC = FC / Q

• АVС – средние переменные издержки на единицу продукции.

• AVC = VC / Q

• АТС – средние валовые издержки в расчете на единицу продукции. ATC = TC / Q или ATC = AFC + AVC

• Предельные издержки – издержки производства на одну дополнительную единицу. (МС)

Постоянные, переменные и валовые издержки.

3. Точка безубыточности.

• Представляет собой метод планирования прибыли, основанный на том, что и доход, и затраты являются функцией объема производства, поэтому и прибыль есть функция объема производства.

• В себестоимости планируются и учитываются только переменные затраты. Постоянные затраты списываются со счетов доходов отчетного года – маржинальный доход (уменьшает маржу)

• Маржинальный доход равен разнице между выручкой от продаж и переменными затратами, он предназначен для возмещения постоянных затрат и получения прибыли.

Этот метод учета получил название директ-кост . Этот метод широко используется в управлении менеджерами, так как позволяет принять наиболее эффективное решение из альтернативных на основе анализа зависимости между себестоимостью, объемом продаж и прибылью. Наличие такой зависимости использует менеджер для определения безубыточного объема продаж и порога рентабельности. Точка критического объема показывает, что общая сумма маржи с переменными затратами возмещает общую сумму постоянных затрат за определенный период.

• Алгебраически метод вычисления точки безубыточности:

• TR = TC, следовательно Прибыль = 0

3. Управление затратами.

• Управление затратами базируется на трех принципах:

• - обоснованность (целесообразность);

• - целевое использование ресурсов;

• - эффективность использования ресурсов.

• Целесообразность затрат обеспечивается на стадии планирования, подтверждается финансовыми расчетами. Обоснованность затрат инвестиционного характера определяется сроками их окупаемости. Необходимо просчитать несколько вариантов осуществления инвестиции. Критерием выбора является минимальный срок окупаемости.

• Целевое использование и эффективное использование выделяемых ресурсов обеспечивается в процессе непосредственного осуществления конкретных задач.

• Результаты текущего контроля позволяют принимать оперативные решения, направленные на корректировку управляемого процесса.

• Основные пути снижения затрат:

• 1)Снижение затрат на оплату труда.

• В развитых странах зарплата составляет 20 – 25 % в структуре издержек, значит возникает задача снижения трудоемкости, повышение производительности труда, снижение административно-управленческого персонала.

• Способы достижения:

• - механизация и автоматизация;

• - новые технологии;

• - замена и модернизация оборудования;

• - организация труда (подготовка рабочего места; полная его загрузка и др.).

• 2) Снижение материальных затрат.

• Занимают до 3/5 в структуре затрат.

• - применение ресурсосберегающих технологий;

• - повышение качества сырья и материалов;

• - снижение расходов на амортизацию (максимальная загрузка, увеличение сроков).

• 3)Определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов.

• Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов и т.п., тем больше размер издержек, связанных со складированием этого сырья (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери связанные с инфляцией и др.).

• Но, есть и преимущество, снижаются затраты на размещение заказа на приобретаемые товары, приемка этих товаров, контроль за прохождением счетов.

Тема 6. Издержки фирмы План 1. Экономические и бухгалтерские затраты фирмы 2. Изокоста и экономически эффективный выпуск 3. Издержки фирмы в краткосрочном периоде 4. Критерии целесообразности функционирования фирмы 5. Долгосрочные издержки

Экономические издержки (альтернативные затраты или затраты упущенных возможностей) - это блага, которые можно было бы получить при наиболее выгодном из всех альтернативных способов использования ограниченных ресурсов. .

В зависимости от того, кто является собственником используемых фирмой ресурсов, экономические издержки делятся на явные (внешние) и неявные (внутренние). Явные (внешние, бухгалтерские) издержки – стоимость, используемых фирмой привлеченных ресурсов в фактических ценах приобретения Неявные (внутренние) издержки – альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих фирме, принимающие форму потерянного дохода.

Структура бухгалтерских затрат расходы на сырье и материалы; амортизационные отчисления; арендная плата; расходы по обслуживанию долга (сумма процента); эксплуатационные расходы (плата за электричество, тепло, расходы на эксплуатацию машин и механизмов и прочие); расходы по оплате труда и т. д.

Традиционные составляющие внутренних затрат: затраты собственных материалов предпринимателя; затраты его капитальных ресурсов (зданий и оборудования); затраты принадлежащих ему финансовых ресурсов.

Когда предприниматель будет считать деятельность своей фирмы эффективной? Такую информацию дает показатель экономической прибыли. Экономическая прибыль (П) - это разница между выручкой фирмы (TR= Pх. Q) и экономическими издержками (TC- сумма явных и неявных затрат). П = TR – TC

Выводы: q. Фирма работает эффективно, если экономическая прибыль больше либо равна нулю (Пэк 0) q Бизнес убыточен, если экономическая прибыль отрицательна, независимо от величины бухгалтерской прибыли (Пэк. 0)

При заданной производственной функции q=AK L и функции совокупных затрат – изокосте: TC=PK*K+PL*L оптимальные величины труда и капитала находятся по следующим формулам:

В краткосрочном периоде издержки делятся на постоянные и переменные Постоянные затраты (FC) это затраты, величина которых не меняется вместе с изменением объема выпуска. Переменные затраты (VC) это затраты, величина которых меняется вместе с изменением объема выпуска. Суммарные затраты равны сумме постоянных и переменных затрат: TC=FC+VC

Средние затраты - это затраты на единицу выпуска: Средние постоянные затраты - AFC=FC/q Средние переменные затраты - AVC=VC/q Средние суммарные затраты AC= TC/q = AFC+AVC Предельные издержки (MС) – дополнительные затраты, связанные с производством дополнительной единицы продукции

Пример расчета затрат более точный вариант расчета Пример: ТС= 10+q 3 + 2 q 2 + 6 q MC=3 q 2+ 4 q + 6

Производственная функция и функции затрат Функции затрат прямо вытекают из производственной функции. VC=PL*L Отсюда: Следовательно:

Производственная функция и функции затрат Выведем функцию предельных затрат: Поскольку цена труда, как и любого другого ресурса, задана в коротком периоде и не меняется, то: Предельный продукт труда (MPL) – это приращение выпуска приращении труда на одну единицу: Следовательно:

Производственная функция и функции затрат Выводы: 1. Пока предельный и средний продукты труда возрастают средние переменные и предельные затраты снижаются: MPL и APL AVC и MC 2. Если предельный продукт труда постоянен (и равен среднему продукту): средние переменные и предельные затраты тоже постоянны: MPL(const)=APL AVC(const) = MC 3. Когда предельный и средний продукты труда начинают падать, средние переменные и предельные затраты возрастают. MPL и APL AVC и MC

Действие закона убывающей отдачи усложняет динамику затрат. Изменение средних переменных и следовательно средних общих затрат происходит неравномерно, что отражается на динамике предельных затрат.

Критерии целесообразности функционирования фирмы В долгосрочном периоде таким критерием будет получение неотрицательной экономической прибыли. Для фирмы, действующей в краткосрочном периоде возможны три варианта поведения: Ø Производство ради максимизации прибыли Ø Производство ради минимизации убытков Ø Прекращение производства.

Динамика LAC будет зависеть от действия эффекта масштаба производства. Положительный эффект масштаба наблюдается в том случае, если средние издержки фирмы сокращаются по мере роста производства. Положительный эффект масштаба обусловлен следующими причинами: по мере роста размеров предприятия увеличиваются возможности использования преимуществ специализации в производстве и управлении; на более крупных предприятиях может применяться высоко производительное и дорогостоящее оборудование, осуществляться инвестирование научно–исследовательских и опытно–конструкторских работ (НИОКР); крупное предприятие имеет больше возможностей для диверсификации производства, развития побочных и вспомогательных производств, выпуска продукции из отходов основного производства и т. п.

Отрицательный эффект масштаба наблюдается в том случае, если средние издержки фирмы растутя по мере роста производства. Возникает в связи с нарушением управляемости слишком крупной фирмы: – снижается эффективность взаимодействия между подразделениями фирмы; – фирма теряет гибкость; – затрудняется контроль за реализацией решений, принимаемых руководством фирмы; – резко увеличиваются затраты на передачу и обработку информации, необходимой для принятия решений; – в отдельных подразделениях фирмы возникают свои интересы и представления о развитии подразделения, которые могут противоречить общей стратегии развития фирмы.

Эффект масштаба электро–, газо– и водоснабжением города LAC 1 розничная торговля, сфера услуг, сельскохозяйственные работы, швейная, обувная, хлебопекарная промышлен. производство мебели, деревообработка

Задача 1 Условие: функция совокупных издержек задана формулой ТС=120+50 q 2 , постоянные издержки FC= 120. Найти величину предельных и средних переменных издержек для объема выпуска q=12. Решение: TC=FC+VC FC=120, VC= 50 q 2 AVC=VC/q = 50 q 2/q = 50 q= =50*12=600

Задача 2 Условие: Функция общих издержек фирмы задана формулой ТС=4 q+2 q 2 По какой цене фирма реализует продукцию, если производство 10 единиц обеспечивает фирме прибыль в размере 6 тыс. у. е. ? Решение: П = TR- TC П = p*q – (4 q+2 q 2) 6 000 = P*10 – 4*10 – 2*102 10 p = 6000+240 P = 624

Основой методики планирования являются проведение аналитического исследования, подготовка базы данных, изучение и соединение информации в единое целое. Методы планирования выражаются в способах и приемах разработки плановых документов и показателей применительно к различным их видам и назначениям для целей управления. Кроме того, методы планирования включают в себя методы подготовки плановых альтернатив или, по меньшей мере, одного варианта.

Планирование может основываться на традиционных методах (нормативном, балансовом, расчетно-аналитическом) и усовершенствованных современных методах, использующих компьютерные технологии. Усовершенствованные методы планирования как правило, используются крупными предприятиями, а большинство предприятий (средних и малых) осуществляют планирование на основе балансового и расчентно-аналитического.

Балансовый метод планирования - это один из основных методов, который имеет универсальное значение как способ, увязывающий потребности с ресурсами, т.е., способствующий решению одной из важнейших проблем на предприятии. Балансы подразделяются на материальные, трудовые и стоимостные. При разработке финансовых планов, частью которых является планирование издержек, используются стоимостные балансы. Балансовый метод реализуется в финансовом планировании при разработке прогнозного баланса. Но для разработки реальных прогнозных показателей при планировании опираются на информацию, полученную в результате проведения анализа достигнутой величины показателя, принимаемого за базовый, и индексов его изменения в плановом периоде.

Для анализа планирования издержек на данном предприятии исследуем динамику прогнозных, плановых и фактических издержек предприятия за период 2005- 2006 гг.

Плановые показатели издержек на 2005-2006 гг. представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

Плановые показатели издержек на 2005-2006гг.

Показатели			Отклонение
Издержки обращения (тыс.руб.)
В том числе:
Амортизация (тыс.руб.)
Фонд оплаты труда (тыс.руб.)
ЕСН (тыс.руб.)
Земельный налог (тыс.руб.)
Электроэнергия (тыс.руб.)
Телефон (тыс.руб.)
Охрана имущества (тыс.руб.)
Подготовка кадров (тыс.руб.)
Налог на имущество (тыс.руб.)
Другие расходы (тыс.руб.)

Для проведения анализа издержек обращения определим размер и темп изменения их уровня по формуле:

ДУИО = УИО 1 -УИО 2 (13)

ДУИО - размер изменения уровня издержек обращения, %;

УИО 1 и УИО 2 - соответственно отчетный и базисный уровни издержек обращения, %.

Т ио = УИО 1: УИО 0 Ч100% (14)

Т ио - темп изменения уровня издержек обращения, %.

Данные полученные по расчетам представлены в таблице 2.4. в сопоставлении с фактическими издержками обращения 2005 года..

Таблица 2.4.

Фактические показатели издержек на 2005-2006гг.

Показатели			Отклонение
Издержки обращения (тыс.руб.)
В том числе:
Транспорт сторонний (тыс.руб.)
Транспорт собственный (тыс.руб.)
Амортизация (тыс.руб.)
Фонд оплаты труда (тыс.руб.)
ЕСН (тыс.руб.)
Земельный налог (тыс.руб.)
Электроэнергия (тыс.руб.)
Телефон (тыс.руб.)
Охрана имущества (тыс.руб.)
Подготовка кадров (тыс.руб.)
Налог на имущество (тыс.руб.)
Другие расходы (тыс.руб.)

Анализируя плановые и фактические издержки предприятия можно сделать следующие выводы:

Плановые издержки в 2005 году составили 6630 тыс.руб.,

Фактические - 6417,0 тыс.руб.

Экономия издержек обращения составила 213 тыс. руб. или 96,7%

Плановые издержки в 2006 году составили 7200 тыс. руб.,

Фактические -7064,0 тыс. руб.

Экономия издержек обращения составила 136 тыс. руб. или 98,1%.

Однако, запланированные издержки 2006 года превышают плановые издержки 2005 года и составляют 92,1 %, фактические издержки соответственно - 6417,9 и 7064,0 или 110,1%.

Сопоставим полученные результаты по издержкам обращения с основным показателем хозяйственной (торговой) деятельности предприятия в 2005-06 гг. и построим график.

Товарооборот 2005 г. (3017 тыс.руб.) выше объема товарооборота в 2006 г. (2590 тыс.руб.) на 427 тыс.руб. Темп изменения товарооборота составляет 85%.

Рис. 2.3.

На графике, (рис.2.3.,) наглядно представлены темпы снижения товарооборота в 2006 г. относительно показателя товарооборота в 2005 г. Как известно, объем товарооборота является одним из основных факторов, влияющих на уровень и сумму издержек обращения.С ростом объема товарооборота, как правило, увеличивается общая сумма издержек обращения, однако, на исследуемом предприятии объем товарооборота снизился на 85,8%, а издержки обращения возросли на 110%.Следовательно, на темп изменения уровня издержек обращения влияют иные факторы, выявление которых является необходимым условием при планировании издержек обращения на последующие периоды. Для этого необходимо провести анализ издержек обращения по статьям расходов.

На рис. 2.4. представлен график динамики прибыли и дохода в 2005 - 2006гг.

Рис. 2.4.

Сумма дохода от аренды, услуг и реализации в 2005 г. ниже аналогичного показателя 2006 г. на 283 тыс.руб. и составляет 104,3 %.

По показателю прибыли ситуация аналогичная. Прибыль, полученная в 2005 г. ниже суммы прибыли, полученной предприятием в 2006г. на 66,6 тыс.руб. (149,3 %).

Увеличение прибыли в 2006 г.относительно 2005г (149,3%) не привело к значительному увеличению дохода предприятия, поскольку при общем снижении объема товарооборота снизился доход от реализации. Значительную часть дохода предприятия составляет доход от аренды и услуг. Доход от реализации товаров:

в 2005 г. составляет 830,5 тыс.руб.,

доход от аренды и услуг - 5754,5,

в 2006 г. доход от реализации составил всего 496,0 тыс.руб.,

доход от аренды и услуг - 6372,0. тыс.руб.

Рост совокупного дохода составил 110,7 %.

Таким образом, учитывая полученные данные можно сделать следующие выводы:

Планирование издержек обращения на 2006 г. произведено с учетом того условия, когда совокупность всех затрат предприятия будет покрыта валовым доходом и предприятие получит прибыль, следовательно, коммерческую деятельность в целом можно считать эффективной.

Диаграмма наглядно иллюстрирует темпы увеличения дохода и прибыли в 2006 г. по сравнению с аналогичным периодом 2005 г.

Долее проанализируем планирование издержек на 2007 гг.

В основу планирования издержек обращения на 2007 г. положены фактические показатели размера и темпа изменения уровня издержек обращения в 2006 г. Анализ планирования издержек обращения на 2007 г.начнем с рассмотрения прогнозных (ожидаемых) показателей, которые рассматриваются как плановые..

Таблица 2.5.

Ожидаемые показатели издержек обращения на год и на месяц (2007 г.)

Показатель (наименование статей)	Фактические 2006	Ожидаемые	Среднемесячные показатели издержек
Транспорт собственный
Транспорт сторонний
Водоснабжение
Электроэнергия
Отопление
Вывоз бытовых отходов
Налог на имущество
Оплата труда
Хранение
Амортизация
Транспортный налог
Земельный налог
Охрана имущества
Обслуживание касс
Услуги связи
Командировочные
Расходы на канцтовары
Почтовые расходы
Информационные услуги
Подготовка кадров
Другие расходы
Списание О.С.
Ремонт О.С.
Ремонт транспорта

Таблица 2.6.

Ожидаемые доходы: (в месяц), год

Если сопоставить итоговые показатели ожидаемых издержек в 2007 году и фактических в 2006 году, то получим следующий показатель отклонения:

Таблица 2.7.

Планирование издержек обращения в 2007 году

Сопоставляя полученные показатели можно сделать вывод о том, что на 2007 г. запланировано значительное снижение суммы издержек обращения - на 902410 тыс. руб. В 2007 г. не запланированы затраты на выплату премии, ремонт основных средств и ремонт транспорта. По остальным статьям плановые или ожидаемые издержки 2007 г. превышают фактические издержки обращения в 2006 г. (Данные табл. 2.5.).

Рассмотрим соотношение фактических издержек за 9 месяцев 2007 года и показателей товарооборота и дохода.

Таблица 2.8.

Соотношение фактических издержек обращения и показателей товарооборота и дохода (за 9 мес.2007г.)

Исходя из планового показателя товарооборота (3762 тыс.руб.) на год можно рассчитать план товарооборота на один квартал. Для этого плановый показатель товарооборота на год разделим на количество кварталов. Получим плановый показатель товарооборота на один квартал, который составит:

3762 4 = 940,5 тыс.руб.

следовательно, плановый показатель товарооборота за три квартала или 9 месяцев 2007 г. составит:

940,5 Ч 3 = 2821,5 тыс.руб.

Сопоставив фактическое выполнение товарооборота за 9 месяцев с плановым получим 2821,5 - 2389,6 = 432, тыс.руб. или 84,7 %.т.е. план товарооборота не выполнен в полном объеме.

Таким образом, 15,3 % товарооборота переносится на четвертый квартал. Объем товарооборота на четвертый квартал составит:

3762 тыс.руб. - 2389,6 тыс.руб. = 1372,4 тыс.руб.

Для того, чтобы выполнить годовой план товарооборота необходимо повысить скорость товарооборота в последнем квартале года.

Проанализируем показатели прибыли.

Плановый показатель прибыли составляет 150 тыс.руб., за 9 месяцев прибыль составила 120 тыс.руб., соответственно прибыль за четвертый квартал должна составлять 30 тыс.руб. Плановый показатель прибыли выполнен на 80%.

Плановый доход на 2007 г. составляет -10102,8 тыс.руб.,

Если доход за один месяц составляет 841,9, то за 9 месяцев этот показатель можно рассчитать следующим образом:

841,9 Ч 9 =7577,1 тыс.руб.

Выполнение плана - 10102,8 -7577,1 =2525,7 тыс.руб.

Рассчитаем уровень выполнения планового показателя дохода:

7577,1 / 10102,8 Ч100 =75 %

Фактический доход за 9 месяцев составил- 5817,0. тыс.руб.

7577,1 - 5817,0 = 1760,1 тыс.руб. (0,8%)

Издержки обращения за 9 месяцев 2007 г., как уже указывалось выше составили 6729,0 тыс.руб., в то время как среднемесячный показатель издержек обращения составляет 453,8. За девять месяцев ожидаемые издержки должны составлять 4084,2 тыс.руб. Следовательно, темп роста издержек обращения за 9 месяцев составил:

4084,2 6789 Ч 100 = 60,7 %.

Этот показатель показывает, что фактические издержки за 9 месяцев текущего года значительно превышают ожидаемые показатели. Рост издержек обращения в месяц составляет 6,7 %.

Полученные показатели обобщим в таблице 2.7.

Таблица 2.7.

Степень выполнения плановых показателей 2007 года.

Из таблицы 2.7 видно, что по показателям товарооборота, издержек обращения и дохода предприятие имеет отрицательный результат, но тем не менее, предприятие получило более высокую прибыль, чем это было предусмотрено планом..

Анализ планирования издержек обращения и результатов деятельности предприятия позволяет сделать следующие выводы:

Как и многие другие предприятия розничной торговли, которые могут быть отнесены к малым или средним, руководство ОАО «Промтовары» полагает, что его коммерческая деятельность является эффективной, если все совокупные и не разделенные по источникам издержки, который несет предприятие за определенный период, покрываются валовым доходом, да еще и остается прибылью. С одной стороны такой подход обоснован. Так как предприятие в принципе «в плюсе». Однако, такой подход не дает ответа на вопросы:

Может ли предприятие заработать больше денег?,

Как работают отдельные категории и виды товара и насколько они прибыльны?

При таком подходе затруднительно говорить о том, как долго и стабильно предприятие будет приносить прибыль.

Преимуществом такого подхода, основанного на суммовом способе учета издержек является его простота для применения и дешевизна, поскольку не требуются дорогостоящие специалисты и компьютерные программы.

Недостатком суммового способа учета издержек является невозможность получения максимальной прибыли, невозможность эффективного управления ассортиментом, планирования и оптимизации издержек.

При планировании издержек обращения не проводится анализ издержек, не выявляются факторы, вызывающие рост издержек обращения, не выявляются источники оптимизации издержек.

Анализируя плановые документы невозможно определить по каким причинам снижен объем товарооборота, отсутствует обоснование отказа от планирования затрат на премирование и поощрение персонала. Планирование издержек обращения согласовано с планированием дохода и прибыли, но при этом, получение дохода планируется не от реализации товаров, а от аренды и услуг. Соответственно можно сделать вывод о том, что предприятие при планировании не проводит анализ торговой деятельности и не планирует ее оживление и оптимизацию.

Подтверждением данного вывода служат результаты, полученные при анализе планирования издержек обращения и фактических результатов деятельности предприятия. За 2005-2006г. и 9 месяцев 2007 г.

На диаграмме представлена динамика изменения плановых и фактических издержек обращения предприятия за 2005-2006 гг. и 9 месяцев 2007 гг.

Рис. 2.5.

Из диаграммы видно, что только в 2005 г. фактические издержки обращения не превышают плановые, а в 2006 г. и в течение 9 месяцев 2007 г. фактические издержки обращения выше, чем плановые.

Основным источников дохода предприятия является доход от аренды и услуг, а не доход, получаемый от реализации товара (торговой деятельности, как основного вида деятельности).

Издержки обращения, как правило, возрастают при увеличении товарооборота, но товарооборот на предприятии сокращается, следовательно, увеличение издержек связано с иными факторами. Тем не менее, в 2007 г. запланированные издержки обращения значительно ниже, чем плановые.